四、进一步完善营改增相关政策的建议
由于建筑业产业规模大、产业链条长、专业多、覆盖面大，项目建设周期长等特性，营改增的整体效果尚未完全显现。具体操作中还存在一些问题和困难。8月18日，总理主持国务院常务会议，专题研究营改增”试点情况，明确提出要“完善增值税政策，健全抵扣链条，妥善处理小规模纳税人和简易计税等政策安排，逐步扩大一般计税方法适用范围。进一步优化税率结构，合理设置税率水平”。这正是充分体现了管理机构正视营改增试点中存在的问题，通过进一步深化改革，实现税改减负的目的。为了将税改的政策红利真正落到实处，现提出以下建议：
(一)计税方法与税率问题
1、甲供项目直接适用简易计税方法
基于目前业主一方面采用甲供，一方面又强势要求建筑施工企业必须按一般计税方法，从而导致建筑业企业税负升高的现状，建议参照财税〔2017〕58号文对“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务”甲供工程采用简易计税方法的规定，对于其他的甲供项目也应直接适用简易计税方法，不能选择一般计税方法。
2、取消商品混凝土简易征收政策
商品混凝土占建筑工程总造价的20%左右，由于商品混凝土可按3%征收率简易计税，使得建筑业企业的进项税抵扣严重不足，加大建筑行业的税负。基于商品混凝土企业本身可取得大量17%的进项税用于抵扣，因此，建议取消商品混凝土简易征收政策，按一般计税方法，适用11%税率;若不能取消商品混凝土简易计税政策，也可考虑建筑业企业按11%抵扣率计算抵扣进项税。
3、二、三类地材实行定率抵扣
建筑业企业对砂、土、石料等二、三类地材用量大，但由于这类材料通常可选择按简易计税办法3%征收率计算缴纳增值税，因此建筑业企业一般仅能取得3%征收率的专用发票或普通发票，导致建筑业企业进项税抵扣不足。建议对二、三类地材参照农产品进项税定率抵扣政策，允许建筑业企业按11%抵扣率计算抵扣进项税。
4、劳务分包实行定率抵扣
基于建筑业劳务分包基本只能取得3%增值税专用发票的情况，建议对于劳务分包按11%抵扣率计算抵扣增值税，以解决建筑业特有的因劳务分包适用简易计税难以取得高税率增值税专用发票而导致进项抵扣严重不足的情况。
5、煤炭、疏浚行业存量资产计算抵扣
因煤炭、疏浚等部分行业的存量资产金额巨大，进项税额抵扣不足，建议对这类企业的存量资产按账面净值的17%计算抵扣进项税，从而使进销匹配、税负合理。
6、税负超过3%即征即退
本次调研结果显示近一年多来建筑业企业一般计税项目的过程税负已达4.19%，超过原营业税下的名义税负3%。为确保所有行业营改增后税负只减不增，建议对建筑业一般计税项目税负超过3%的部分实行即征即退优惠政策。
7、禁止增值税委托代征缴
鉴于部分省份反映的增值税委托代征，在代征时很容易按应支付给总包方的工程款全额征税，而不是扣减总包方已取得分包发票后的差额扣减税款，导致差额征收难以实现的问题，为规范增值税的征管，建议在建筑业中禁止增值税委托代征，保护纳税人充分享受差额征税政策的权益。
(二)预缴问题
1、增值税按省预缴
增值税预缴手续较为复杂，在未开通网上预申报时给建筑业企业带来了很高的人力资源投入。因此，建议允许企业按省预缴增值税，由财政通过加大转移支付等手段解决地方收入分成问题。
2、开通网上预缴申报
目前，总机构纳税申报可通过网上直接操作，但预缴仍只能到税务大厅办理。鉴于建筑业企业普遍反映的项目所在地现场预缴方式增加大量人力、时间、交通成本等，建议开通网上预缴。
3、建议建筑业纳税人按季度预缴及申报增值税
鉴于本次调研企业普遍反映的项目多、施工地点分散、面对的分包分供多(以10亿元项目为例，要对300多个分包，每月要收2000多张发票)的行业特点，按月申报增加了管理难度和工作量，不利于企业税收平衡，为此建议建筑行业采取按季申报方式，以降低其纳税成本，避免人力、物力浪费。
4、取消收到预收款预缴增值税的规定
财税〔2017〕58号文取消了将收到预收款确认为产生纳税义务的界定，但因业主方在支付时通常索要增值税发票，致使该文件的政策效果大打折扣。为此，建议取消建筑业企业收到预收款时按照一定的预征率预缴增值税的规定。或者明确建筑业企业在收到预收款时，可向业主方开具增值税普通发票，但不缴纳增值税，待按照财税〔2016〕36号文规定的纳税义务发生时再缴纳税款并换开增值税专用发票。
5、企业所得税扣除分包发票后预缴
针对本次调研普遍反映的项目所在地企业所得税按收入全额而非扣除分包成本预缴而导致重复征税的问题，建议修改异地提供建筑服务企业所得税预缴，按收入扣除分包成本后的金额为基数计算应预缴的企业所得税。
(三)管理与认证问题
1、规范地方政府的相关管理行为
针对本次调研反映的个别地方政府出于地方财政收入考虑，要求建筑业企业在项目所在地成立子(分)公司的问题，建议国家有关部门规范地方政府相关管理行为，杜绝此类做法。
2、明确EPC业务性质认定
营改增后，关于EPC业务各地已出台的税务规定不一致，有的按兼营处理，有的按混合销售处理，造成建筑业企业按机构所在地EPC税收规定开具的增值税专用发票，不符合业主(项目)所在地的税收规定，从而影响业主抵扣增值税进项税。建议明确EPC业务为兼营行为，避免各地税务机关对同一税收事项存在不同的认定。
3、土地一级开发征地拆迁费用差额征税
在土地一级开发项目中，建筑业企业支出的很大一部分是代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费等，由于拆迁补偿费用一般都无法取得进项税发票进行抵扣，使该类项目增值税税负增大。建议对纳税人代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费用参考原营业税下差额征税的规定，在营改增后，允许建筑业企业在计算销售额时扣除该拆迁补偿费用，差额缴纳增值税。
4、明确PPP相关政策
随着PPP项目的增多，越来越多的建筑业企业参与到PPP项目中来，但PPP项目税收政策尚不明确，建议国家尽快出台相关政策，明确PPP项目征地拆迁费用的进项税抵扣;明确PPP项目除中央财政补贴外，地方政府财政补贴、政府付费和可行性缺口补贴是否缴纳增值税，以及适用税率、税目、发票开具等相关具体征管事项;明确PPP项目的融资利息是否可以抵扣进项税额等。
中国建筑业协会、部分行业建设协会、地方建筑业协会和大型企业建筑业营改增实施情况联合调研组
2017年9月
京公网安备11010602004695号