本文摘自弘高企业内刊 2012年5月版 （第一期）点击下载pdf
一直以来，常有人把财务与会计混为一谈，把财务管理与会计核算混为一谈，其实不然，财务与会计有很多必然的联系，经常成对出现，密不可分，但是，二者又有很大的区别，比如说财务是企业的投融资、资产购置管理、资金、预算、控制、分析等决策体系的内容，而会计是根据《企业会计准则》采用专门方法的对企业的全部经济业务以货币进行完整而系统的核算的过程；二者的依据和对企业所起的作用不同、控制时点也不同；财务管理贯穿企业经济活动的事前、事中和事后，而会计主要是事后的核算，反应经济活动带来的成果和影响。
在国家总的会计准则之下，每个行业有自己的行业会计制度。但是就财务管理而言，每个企业的财务管理制度都有很大区别，在符合国家相关法律法规的前提下，各企业自行根据自己的情况制定自己的财务管理制度，规定企业各项经济活动及会计核算的总原则，加以其他各种财务管理辅助措施和工具，形成企业财务管理的总体框架。
进入21世纪，随着我国经济的快速增长和相关产业的蓬勃发展，装饰行业一直保持高速发展态势：2002年装饰行业总产值约6600亿元，到2009年已达到1.85万亿，7年间行业总产值增长了近3倍；从2002年到2009年装饰行业年增长率超过18%，远远高于GDP的增长速度。2010年超过2万亿的产值，2011年产值2.35万亿，占全部2010年GDP的5%左右。从以上数据可以看出，建筑装饰行业虽然暂时没有正式在国民经济行业分类中取得一席正式地位，但是建筑装饰行业的发展趋势非常迅猛，行业产值及规模逐年壮大，而作为建筑装饰行业的龙头企业，随着产值的增长，随着业内企业上市和融资的发展，企业财务管理的重要性也随之日渐突出。
行业内上市公司中，2010年度金螳螂的收入达到66.39亿元，2011年度收入超过100亿元，亚厦2010年的收入44.88亿元，2011年度72.5亿元。其他未上市的装饰企业10亿元以上收入规模的也很多，在这样一种情况下，财务管理作为企业管理中的至关重要的一环，对企业财务管理人员和会计人员的专业素质也有很严格很专业的要求。
财务部门不是企业赚钱的部门，但是财务部门做得好的，会给企业带来更多的效益。好的财务管理，可以减少企业的财务税务风险，为企业节约不必要的财务和税务负担，减少企业日后由于财务账目混乱而带来的额外损失；财务预算的有效控制，可以为企业节约成本，杜绝浪费；财务分析透彻到位，可以为企业日后的经营决策提供有力支持；资金统一管理，可以让企业资金发挥最大效益，降低资金的成本，增加企业的收益；财务管理可以说是企业管理中非常重要的一环，在大多外企，财务总监与人力资源总监的重要性非常突出，财务经理与会计经理的薪资差距也至少在一倍以上。企业的规范化程度与企业对财务和人力资源的重视程度是对等的。
由于行业本身的特点，建筑装饰企业财务管理的重要性需从以下方面得以体现：资金集中管理以及项目资金的管理、成本控制尤其是项目成本的控制、税务处理、收支确认、账户管理、融资信贷管理、资产管理、财务分析。
一、资金管理
企业活在财务，财务活在资金。资金是企业的命脉，任何企业资金链断裂是极其可怕的事情，有很多资金链断裂直接导致企业的破产的案例。因此，资金的管理是企业财务管理的重点，尤其是建筑装饰企业，资金链的断裂直接导致项目的误工甚至停工，影响到项目的正常进展，进而影响甲方下一步拨款，进入恶性循环。对于资金管理，装饰企业首先要对项目资金予以保证，甲方能够预付工程款的，预付款要专款专用保证及时到位，每期的进度款也要保证及时到位，对于每个项目，财务部门要专门建立项目辅助账进行核算，随时掌握每个项目的工程进度、拨款进度，拨款过程中除工程管理人员之外还要有项目专门预算人员和审计人员参与控制项目的成本，项目成本的支出必须参照项目的预算，这里所谓的预算是项目的实际成本投标预算，而不是投标过程中给甲方报的预算。成本部门必须掌握项目的真实预算才能保证对项目的预算成本进行控制。
建筑装饰企业，尤其是具有一定规模的装饰企业，同时进行的项目可能多达几十个甚至上百个，对于年产值十亿元以上的企业，平均每天有几百万元资金的进出，由于收支时间差，这样一大笔的资金流入，除了企业正常的利润外，必然还有一大部分资金余额长期滞留在企业账面，这些资金怎样发挥最大的价值是公司财务部门应该关注和适当有所作为的，在保证项目资金足额及时的情况下，在保证资金绝对安全的情况下，企业可以操作一部分短期理财等银行产品，或充分利用银行的委托贷款及其他银行理财产品为企业创造最多的价值。而对其他企业的民间借贷、担保，甚至有的企业拿工程资金投入到高风险的项目中，比如股票等，企业老板可以根据自己的风险偏好适当的举措，但是企业的财务部门一定以稳健为主，最好不要提出这样的建议。
资金的安全也是所有企业的重要课题，所有的支出审批程序是否严格设定并严格执行？企业与银行的对账是否每月进行？银行余额调节表是否及时制作并审核？发现未达款项是否及时追查原因并及时解决？这些都是企业资金管理的基本原则问题，作为企业的财务部门必须也是重要的功课。对于此，企业必须建立行之有效的资金、账户管理制度，明确出纳职责，保证职责间的互相复核与约束，保证不相容职务的分离，确保企业资金的安全。资金安全是第一位的，其次才去考虑资金的有效利用及降低资金成本。
资金集中管理对于现代化企业来讲是降低资金成本，促进资金有效运转的良好途径，对于建筑装饰企业来讲，各地分公司开立账户，外地项目甚至本地的一些项目开立专门账户，有的是甲方要求必须开设共管账户，有的是为了项目的方便而单独开立一些账户，造成企业的资金十分分散，可能会造成真正需要资金的项目或分公司无法取得资金，而暂时有闲置资金的项目部或分公司，他们的资金却老老实实地在账户中睡大觉，对于整个企业来讲，资金没有集中管理的弊端显露无疑。因此，建筑装饰企业要设立主要的一到两个账户用于全部工程资金的收付，其余的必须开立的农民工保证金账户、甲方要求必须开立的账户等作为辅助账户，在网络技术及软件条件允许的情况下，分公司的全部账户的资金都可以随时调拨统筹安排，对于集团企业来讲，资金集中管理将发挥最大的效益。
二、成本控制
对于建筑装饰企业，成本控制主要是项目成本的控制，毕竟企业运营费用占全部支出比例甚小，只要将成本中心的预算进行审批后按照预算监控成本中心的各项费用支出。而项目的成本占全部施工企业收入的80%左右，如何有效控制项目的成本，减少和杜绝跑冒滴漏等情况的出现，尤其是防止工程款没有按工程预算及资金计划专款专用是需要专门研究的课题。
装饰项目的成本，对于通常装饰行业的项目来讲，主材部分占50%左右，如石材、木作、钢材、石膏龙骨等；项目劳务支出一般在20%左右，通常的做法是签订劳务合同，将劳务款项支付给劳务公司，由劳务公司发放现场工人的工资；辅助材料一般占10%左右，如沙子水泥五金等等；而项目必要的管理费用，如餐费礼品交通费差旅费等一般不会超过5%。
将以上成本进行有效控制，尤其是主材及专业分包和辅助材料部分控制好，就可以控制到项目的80%左右的成本，基本涵盖了项目的全部成本。对于这些成本进行了有效的财务控制，保证支出的合理性及财务入账成本的真实可靠，一个项目的成本基本控制好了，预算成本的真实与否需要工程管理部门及预算部门的控制，进度款的拨付也需要工程管理部门按照工程进度进行审批，财务部门主要的任务是什么呢？保证成本的真实性，成本的真实性是什么？主材、专业分包签订了有效的供应商合同，款项的支付直接针对供应商而不是项目的承包人，即所谓的点对点支付，对所有的成本发票进行真伪及流向的验证，这些工作做好了，通过工程管理部门和财务部门的共同管理，对于装饰公司成本的有效控制和管理就基本达到规范的状态了。
三、税务处理
建筑装饰行业的税收一直是税务部门关注的重点，尤其是2009-2010年以来，税务部门专门针对建筑装饰行业、广告行业和餐饮行业的发票问题做过专门的评估和检查，查处了大多这些行业的发票问题及涉及到的所得税问题，对于今后的严管将长期持续，因此对于建筑装饰行业，税务问题是最不容忽视的问题，也是装饰企业最应该引起关注的问题。
首先说发票及涉及到的所得税问题，近年来，好多建筑行业的发票尤其是成本发票出现问题是最多的，如何避免呢？从2010年开始，几乎我们国家所有地区的国税网站都可以查询发票的真伪及流向了，在此之前也可以向税务部门申请查询，只要企业建立了发票真伪及流向的管理要求和制度，设置了专门的岗位去做这项工作，发票的真实性问题是可以避免的。
再说营业税问题，大多数建筑装饰行业的营业税是按照进款确认营业税应税收入，而不是按照开具发票的数量，这样明显的一个问题是，我们国家税法是以票定税，开多少发票交多少流转税是理所当然也是必须的，而建筑企业如果到现在仍然按照进款缴纳流转税而不是按照发票交流转税的话，那税务风险就出现了。当然在实际操作中，税务局也会把未开票的预收款视同为收入，把装饰行业参照建筑行业甚至房地产行业来要
把装饰行业参照建筑行业甚至房地产行业来要求，即进款就要交税，针对这种情况，笔者认为，相对稳妥的解决方法就是：企业开了发票，计入应收账款的借方，企业全部收款，计入应收账款的贷方，无论是预收的工程预付款还是甲方的进度款，只在年度审计出报表时调整至预收账款，这样很清晰地根据应收账款的贷方查询工程款的收回。按照开发票时计入应收账款。对应科目“工程结算”来计算营业税。
至于交纳的全部流转税是否全部确认为当期利润表中的税金费用的问题，装饰行业确认收入的方法是完工百分比法，既然这样，完工百分比确认的收入是多少，我们将已经交纳的流转税按照收入的比例计提主营业务税金及附加，其他的暂时放在应交税金科目借方即可。
所有的外地项目只要开具了外出经营管理证明的，也要在税票收回后及时进行账务处理，有的企业将这些税票单独保管没有登记到账务中是欠妥的，导致税收负担与收入水平的不均衡，易引起税务的关注和不必要的麻烦。
至于房产税、车船税、个人所得税、印花税等，严格按照国家税法的规定办理就可以了。
四、收支确认
2007年新会计准则出台之前，装饰行业的收入确认标准是完成合同法，当时的上市公司金螳螂也采用这一方法确认收入同时结转工程全部成本，该公司按照《企业会计准则》以及《企业会计制度》中关于销售收入确认原则对装饰工程在完工时按照合同额确认收入，同时结转相应的成本。此外，公司根据谨慎性原则对设计劳务收入确认采用完成合同法，即在设计劳务完成，相关设计图纸已经交付，取得签收单等证明时按合同总金额确认收入，同时相应结转成本。而2007年1月1日起执行的新会计准则，取消了完成合同法。因此，该公司根据有关规定，对收入确认方法进行了相应调整。
2007年开始执行新的会计准则后，对于建造合同，完工百分比确认收入的方法是建筑装饰行业的普遍做法，对于需要规范管理的装饰行业来讲，严格执行完工百分比确认收入，收入的确认有第三方确认的完工程度的依据，能够正确核算项目的收入支出，避免人为调整利润的情况出现。对于一些企业按照收款确认收入，即按照收付实现制确认收入是不符合相关准则的要求的。对于建筑装饰行业来讲，完工百分比法确认收入是对权责发生制的最好诠释。
五、账户管理
大部分建筑装饰企业的银行账户管理落后，企业建立多个账户，全国各地遍地开花，甚至有的外地账户连企业自己的财务人员都不清楚，有的合作项目专门开立账户，将合作资金再次划拨到该账户中，直接的问题就是导致企业的银行存款虚增，成本不真实。银行账户多了，企业财务部门的管理成本会增加，降低了企业的管理效益。只要核算清晰，建立明晰的项目台账，项目台账与财务帐套的数据定期核对，企业是不需要建立多个账户的，账户多了增加了企业的管理成本，财务不能监控和管理的账户也加大了企业的风险，账户多也不利于资金的集中管理。因此，账户管理也是装饰企业财务管理的一个重要部分。
六、融资信贷
随着行业竞争的加剧，大多装饰工程需要企业垫资，尤其是甲方不给预付款的合同或需要提交保函的合同，对于甲方只给进度款不给预付款的合同而言，企业中标后就马上面临垫资的问题，加上有的项目甲方没有及时支付进度款，势必给装饰企业的资金带来很大的压力，因此没有一定资金实力的公司无法承担这样的工程，可是一个装饰企业不能只承担一个项目，每个装饰企业在同一时点的在施工程少则几个，多则几十个甚至上百个，其中有个别项目需要垫资该怎么办呢？银行信贷是好的解决之道，做工程的人都很清楚，由于项目需要垫资，在取得银行贷款不及时不方便的时候，月息两三个点甚至更多的高利贷都有人愿意去贷款，使用民间借贷或高息融资等手段。因此，能够取得银行的综合授信额度的装饰企业，大多愿意把授信额度分拆成流动资金贷款和保函额度两部分使用，其中保函额度的需要量越来越大。
装饰企业如何管理好自己的融资授信呢？在于资金集中管理的有效性所产生的结果，在于企业财务预算执行的有效性所产生的结果，在于银行账户统一管理有效性所产生的结果，这些工作都做到位了，企业自然可以相对精细地计算出流动资金的需要量，这样在银行总的授信额度范围内能够更加科学合理地分拆流动资金贷款和保函额度的比例
科学合理地分拆流动资金贷款和保函额度的比例，把流动资金贷款降到企业可以承受的最低比例，其余的都用在保函额度上面，这个计划做好了，对企业的利息费用是一种节约，对企业开展项目开立保函是一种支持，财务部门创造利润的机会不就出现了吗？比如你的企业资金没有集中管理，流动资金贷款数字为1000万元，而你们各个银行账户的长期余额加起来一直多于1000万元的话，那你的贷款不是白白给银行多交利息吗？按照目前活期存款0.5%的存款利息，而一年期流动资金贷款利率为6.56%，考虑到贷款利息一般都有上浮的因素，每年1000万元贷款需要支付至少70万元的利息，给别人了，给银行了，银行还不领情，相反你为了贷款还需要做大量工作。资金管理好了，流动资金贷款与保函额度的比例调整好了，少贷1000万元每年就可以节约70万元，财务管理有没有给公司创造效益呢？
七、资产管理
对于资产的定义，广义来讲，能够给企业预期带来经济效益的能够被企业控制和拥有的都作为资产，所谓资产可不是我们理解的房屋建筑物机器设备汽车电脑桌椅板凳等等固定资产，企业的货币资金属于资产，企业的应收账款、其他应收款、存货、预付账款、固定资产、无形资产等都属于企业的资产。
对于货币资金的管理，前面已经有一定阐述，应收款项的管理，企业需要建立严格的制度，尤其是应收账款的管理，应有一整套制度保证款项的催收、奖励政策、计提坏账的政策以保证企业应收账款的周转速度，最大限度节约企业资金占用；对于其他应收款，企业至少要保证其他应收款的真实可确认，属于潜亏形式的其他应收款尽早做出处理，不要以为企业一些不好进行账务处理的款项支出都在其他应收款科目中核算，时间长了，早晚要处理的，处理晚了可能还会带来麻烦或损失或财务负担的加重。
一般来讲，装饰企业库存很少，项目工期内基本上材料等物资直接送到现场并直接加工或安装，直接使用，计入项目成本，对于有的装饰企业如果自己有库房的，一部分材料可以从库房领用的，需要对存货细致管理，随时登记库存的入库出库，每月及时报入库出库表，库存限额也要避免占压资金过多形成库存的浪费。最重要的是：对于已经由项目领用的存货要及时提交盘存表财务部门及时将库存转为项目成本，否则年末盘库损失的话，损失不是盗抢火灾等原因，该损失无法在税前列支成本，导致企业白白损失所得税，增加了企业的成本。
八、财务分析
对任何一个具有一定规模的企业来讲，财务分析是非常重要的，尤其是好多外企专门设定finance analysis manager岗位，对企业的财务数据进行横向纵向分析，与行业内其他企业的数据进行对比，找到数据偏差的原因并提出应对的策略或建议。正确的财务分析对企业的经营和管理都能起到很好的支撑和提示作用，给企业的经营决策和财务决策提供强有力的数据支持。比如行业内的其他企业尤其是已上市企业，他们的毛利率、净利率、净资产收益率、应收账款周转率、资产负债率、三项费用比率等等指标，你从他们的公布的年报中得到数据，而你自己的企业你是否把这些数据指标与这些明星企业的指标进行对比呢？对比后是否分析出产生差距的原因是什么？怎样解决？涉及到企业经营或管理方面或者财务方面的需要改进的地方你是否提出改进的建议？这些才是财务分析的本质，单纯的做出财务分析报告没有意义，提出解决建议并真正得到批准之后通过你的努力把这个数据指标变得合理了，才是财务分析的意义和最终目的所在。
再说各部门费用的分析，对于业务或销售部门，他们的全部费用与签单金额的比例关系需要进行计算的，拿前两年的数字与本年的数字进行一个比较，就可以得出结论：业务部门增加的员工及增加的各项费用有没有从签约量的得到回报？如果没有的话，业务部门加薪或增员的计划审批就要慎重了。再说设计部门，当期设计部门的全部费用与全部设计产值的对比进行分析，计算出人均设计产值，再比较前两年的情况综合对比，计算出设计增加人员必然需要带来的设计产值的数字，设计的领导就清楚他要招聘新员工需要给公司带来怎样的回报了，数字摆在那里自己就会说话，关键看我们做财务分析的人员怎样把这个数字计算分析出来并摆在那里。
财务管理的方法有一定的灵活性，而会计做账的灵活性就相对少得多，必须严格执行准则执行科目规范执行记账流程等等。而财务管理的基础就是扎扎实实的会计数字，尤其财务分析的基础更离不开准确详实的会计数字。
总之，财务管理的方法方式有多种多样，每个企业每个行业特点不同，具体的财务管理的方式方法各有不同，但总的原则是相同的，都是为企业效益服务，企业的目标是追求利润最大化，财务管理的目标与企业的这个目标紧密一致，只要是在国家法律法规允许的范畴内对企业的发展壮大有促进作用的各种财务管理手段，只要切实可行并对企业管理和规范的提升起到作用的财务管理方法，都是合理有效的。
